Курсовые разницы: как они влияют на прибыль и налоги компании
Компания купила товар у иностранного поставщика за 100 000 юаней, а заплатила через месяц. Курс за это время вырос — и в рублях долг стал больше. Эта разница и есть курсовая разница. Она попадает в прибыль, влияет на налоги и часто удивляет директора в конце квартала. Разбираем, как она считается и чем управляется.
Откуда берутся курсовые разницы
Учёт в России ведётся в рублях. Всё, что выражено в валюте, нужно пересчитывать по курсу ЦБ:
- деньги на валютном счёте;
- долги поставщикам и покупателям в валюте;
- выданные и полученные займы в валюте.
Если курс на дату пересчёта отличается от курса на дату операции, возникает курсовая разница: положительная (доход) или отрицательная (расход).
Бухгалтерский учёт: ПБУ 3/2006
- Пересчёт делают на дату операции и на отчётную дату (последний день месяца или квартала — по учётной политике).
- Курсовые разницы отражают в прочих доходах и расходах — счёт 91.
- Авансы не пересчитывают. Товар, оплаченный авансом в валюте, учитывают по курсу на дату аванса — дальнейшие колебания курса на его стоимость не влияют.
- Товары, основные средства и запасы, уже принятые к учёту, тоже не пересчитывают.
Налог на прибыль: особый порядок до конца 2027 года
По общему правилу курсовые разницы в налоговом учёте признают ежемесячно. Но для валютных требований и обязательств, возникших с 2022 по 2027 год, действует особый порядок: разницы включают в доходы и расходы на дату погашения долга — полностью или пропорционально погашенной части.
Что это значит для бизнеса:
- колебания курса в течение года не создают налог «на бумажный доход»;
- в бухгалтерском учёте разница есть каждый месяц, в налоговом — только при погашении, поэтому появляются временные разницы и отложенные налоги;
- правило не распространяется на банки и на авансы.
Ставка налога на прибыль — 25 %: налог на прибыль 25 %.
УСН
На упрощёнке курсовые разницы не учитывают ни в доходах, ни в расходах. Доход в валюте пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату поступления денег, и всё.
Пример
Импортёр на ОСНО получил товар на 100 000 юаней, курс на дату поставки — 11,50 ₽. Долг поставщику — 1 150 000 ₽.
- На конец месяца курс 11,80 ₽. Долг пересчитывают: 1 180 000 ₽. Отрицательная курсовая разница 30 000 ₽ — расход в бухучёте.
- Оплата прошла при курсе 11,70 ₽: 1 170 000 ₽. Положительная разница за второй месяц — 10 000 ₽.
- В налоговом учёте всё признают при оплате: итоговый расход — 20 000 ₽ (1 170 000 − 1 150 000).
Если бы импортёр заплатил аванс до поставки, курсовой разницы не было бы вовсе: товар учли бы по курсу на дату аванса.
Чем может управлять директор
- Условия оплаты. Аванс фиксирует стоимость товара в рублях, отсрочка — оставляет риск курса на вас.
- Валюта договора. Цена в рублях или в «условных единицах» с оплатой в рублях меняет и учёт, и налоги.
- Сроки расчётов. Чем дольше открыт долг в валюте, тем больше колебания результата.
- Отчётность для банка или инвестора. Объясняйте, какая часть прибыли или убытка — курсовая, а какая — операционная.
Как у нас
Считаем курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учёте, ведём отложенные налоги, помогаем выбрать условия оплаты с учётом налогов. Бухгалтерия ВЭД на аутсорсинге.
Читайте также
Обсудить задачу
Опишите ситуацию в форме — свяжемся и ответим на вопросы. Экспресс-аудит текущего состояния учёта бесплатный и ни к чему не обязывает.
