IFRS 9, 15 и 16: три стандарта, которые изменили отчётность
За последние годы в МСФО поменялось многое, но три стандарта переписали отчётность сильнее остальных. Они затронули не узкие участки, а то, что есть почти у каждой компании: финансовые активы, выручку и аренду. Разбираем, что именно изменилось и кого это касается.
IFRS 9 «Финансовые инструменты»
Заменил прежний IAS 39 и изменил главное — момент признания убытков по финансовым активам.
Раньше обесценение отражали, когда убыток уже произошёл: должник перестал платить, появились признаки проблем. IFRS 9 ввёл модель ожидаемых кредитных убытков: резерв формируется заранее, исходя из вероятности невозврата, даже если просрочки ещё нет.
Для обычной компании это означает, что резерв по дебиторской задолженности появляется раньше и считается по модели, а не по факту просрочки. Плюс изменилась классификация финансовых активов — она теперь зависит от бизнес-модели управления активом и характеристик денежных потоков по нему.
IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»
Заменил разрозненные правила единой пятишаговой моделью: определить договор, выделить в нём отдельные обязанности к исполнению, установить цену сделки, распределить её между обязанностями и признать выручку по мере их исполнения.
Практический эффект сильнее всего заметен там, где в одном договоре смешаны поставка, установка, обучение и поддержка. Раньше выручку часто признавали единовременно, теперь её приходится делить между компонентами и признавать по мере передачи каждого. Это меняет распределение выручки по периодам — иногда существенно.
IFRS 16 «Аренда»
Самый заметный по влиянию на баланс. Арендатор теперь признаёт практически по всем договорам аренды актив в форме права пользования и соответствующее обязательство.
До этого операционная аренда проходила мимо баланса — в отчётности были только ежемесячные расходы. После IFRS 16 у компании, арендующей офис или склад, на балансе появляются и актив, и долг. Валюта баланса растёт, показатели долговой нагрузки ухудшаются, а вместо арендного расхода в отчёте о прибылях появляются амортизация и процентные расходы.
Для компаний с кредитными ковенантами это оказалось болезненным: формально долг вырос, хотя экономика не изменилась.
Кого это касается
Всех, кто составляет отчётность по МСФО, — как по обязанности, так и по запросу собственника или банка. Если ваша отчётность готовилась по старой методике и с тех пор не пересматривалась, расхождения накапливаются, и всплывают они обычно на аудите.
Как вообще устроен процесс обновления стандартов и когда новая редакция начинает действовать — разобрано отдельно: Как отслеживать изменения МСФО.
